934 34 46 97 aamc@aamcabogados.com

La Ley 6/2018, de 5 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018, incorpora en el ámbito tributario diversas medidas que, con carácter general, entraron en vigor el 5 de julio de 2018, si bien algunas de ellas, que a continuación se detallan, tienen efecto para periodos iniciados el 1 de enero de 2018, como son las más relevantes del Impuesto sobre Sociedades.

Los presupuestos generales para el 2018 fueron elaborados por el anterior gobierno, por lo que esperamos que dentro de este año o bien ya en el próximo, el nuevo gobierno introduzca modificaciones más relevantes en el sistema tributario español.

A continuación, se analizan las modificaciones introducidas en cada uno de los impuestos:

 IRPF

Con efectos desde el 5 de julio de 2018 (salvo excepciones que a continuación se indican), se introducen modificaciones en el ámbito del IRPF con la finalidad principal de aliviar la carga tributaria de los trabajadores con rentas más bajas o que soportan mayores cargas familiares, así como para fomentar la natalidad. Las principales novedades aprobadas son las siguientes:

  • Se incrementan los importes de la reducción por obtención de rendimientos del trabajo, de modo que para las rentas más bajas ésta pasa de 3.700 a 565 euros, incrementándose también en paralelo los importes necesarios para el acceso a la reducción (rendimientos netos del trabajo inferiores a 16.825 euros). Adicionalmente se establece un régimen transitorio para calcular esta reducción durante 2018, distinguiéndose los devengos del IRPF producidos con anterioridad (casos de fallecimiento del contribuyente) y con posterioridad a la entrada en vigor de la LPGE, esto es, al 5 de julio de 2018.
  • Para determinar el tipo de retención o ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo, se distingue:
  • Si los rendimientos del trabajo se han abonado antes del 5 de julio de 2018, en cuyo caso se aplicará la normativa vigente a 31 de diciembre de 2017.
  • Si los rendimientos del trabajo se abonan a partir del 5 de julio de 2018, se aplicará la normativa vigente a 31 de diciembre de 2017, con las siguientes especialidades:
  • Se incrementan los límites cuantitativos excluyentes de la obligación de retener sobre los rendimientos del trabajo:
Situacion del contribuyente Nº de hijos y otros descendientes
           0         1      2 o más
1.ª Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente           –    15.168      16.730
2.ª Contribuyente cuyo cónyuge no obtenga rentas superiores a 1.500 euros anuales, excluidas las exentas      14.641    15.845      17.492
3.ª Otras situaciones      12.643     13.455      14.251
  • Para pensiones o haberes pasivos de Seguridad Social o prestaciones o subsidios por desempleo, los nuevos límites son los siguientes:
Situacion del contribuyente Nº de hijos y otros descendientes
          0         1      2 o más
1.ª Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente    15.106,5     16.451,5
2.ª Contribuyente cuyo cónyuge no obtenga rentas superiores a 1.500 euros anuales, excluidas las exentas     14.576    15.733     17.386
3.ª Otras situaciones     13.000    13.561,5     14.184
  • Para obtener la base para el cálculo del tipo de retención se tomará en consideración la reducción por obtención de rendimientos del trabajo aplicable a partir del 5 de julio de 2018.
  • La regularización del tipo de retención, si procede, se realizará a opción del pagador:
  • En los primeros rendimientos del trabajo que se satisfagan a partir de 5 de julio de 2018.
  • En los primeros rendimientos del trabajo que se satisfagan a partir del mes siguiente a dicha fecha. En este caso, el tipo de retención aplicable a los rendimientos del trabajo que se abonen con anterioridad a la regularización se calculará conforme a la normativa vigente a 31 de diciembre de 2017.
  • Se elevan porcentajes o cuantías en deducciones ya existentes:
  • Con efectos 1 de enero de 2018, los porcentajes de deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla pasan del 50% al 60%. Asimismo, y para anticipar los efectos de esta medida, con efectos desde el 5 de julio de 2018 se adapta el sistema de retenciones cuando las rentas sean obtenidas en estos territorios, tengan derecho a la deducción y se abonen a partir del 5 de julio.
  • Con efectos 1 de enero de 2018, se incrementa la deducción por maternidad hasta en 1.000 euros adicionales, cuando el contribuyente haya satisfecho gastos de custodia del hijo menor de tres años en guarderías o centros de educación infantil autorizados, siempre que los gastos se hayan producido por meses completos y no tuvieran la consideración de rendimientos del trabajo en especie exentos.
  • La deducción por familia numerosa se incrementa en hasta 600 euros por cada hijo que exceda del mínimo establecido en la ley de Protección a las Familias Numerosas para ser considerada como tal, y se crea una nueva deducción de hasta 1.200 euros por cónyuges no separados legalmente con discapacidad que no obtengan rentas superiores a 8.000 euros (excluidas las exentas), ni generen derecho a las deducciones por descendiente con discapacidad o ascendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo. Se regula el abono anticipado de estas deducciones y se prevé un régimen transitorio para 2018.
  • Se incrementa el importe íntegro exento del gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas que, con carácter general, pasa de 2.500 a 40.000 euros a partir de 2020. Se regula un régimen transitorio para los ejercicios 2018 y 2019 según la fecha de celebración de los premios de modo que los importes exentos para 2018 son de 2.500 euros hasta el 4 de julio y de 10.000 a partir del 5 de julio, mientras que para el ejercicio 2019 la cuantía exenta es de 20.000 euros.
  • Con efectos 1 de enero de 2018 y para adecuar la normativa al Derecho de la Unión Europea (UE) se introduce una nueva deducción sobre la cuota a favor de aquellos contribuyentes cuyos restantes miembros de la unidad familiar residen en otro Estado miembro de la UE o del Espacio Económico Europeo (EEE), lo que les impide presentar declaración conjunta, equiparándose la cuota a pagar a la que hubiera soportado en el caso de que todos los miembros de la unidad familiar hubieran sido residentes fiscales en España. Esta deducción no es aplicable cuando alguno de los miembros de la unidad familiar hubiera optado por aplicar el régimen especial de trabajadores desplazados del IRPF (artículo 93 de la Ley del IRPF), o por la opción para contribuyentes en otros Estados miembros de la UE del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (artículo 46 del Texto Refundido de la Ley del IRNR), o no disponga de número de identificación fiscal.
  • Con efectos 1 de enero de 2018 se incrementa el porcentaje de deducción por inversiones en empresas de nueva o reciente creación que pasa del 20% al 30% elevándose la base máxima de la deducción de 50.000 a 000 euros.

 IVA

Con respecto al IVA, se introducen las siguientes modificaciones (todas ellas con efectos 5 de julio de 2018, salvo (i) la relativa a la exención por los servicios prestados directamente a sus miembros por uniones, agrupaciones o entidades autónomas y (ii) las correspondientes a las simplificaciones para los prestadores de servicios por vía electrónica, de telecomunicaciones y de radiodifusión y televisión, cuya entrada en vigor se produce con efectos 1 de enero de 2019):

  • Se modifica la exención relativa a los servicios prestados directamente a sus miembros por uniones, agrupaciones o entidades autónomas –entre las que se incluyen las “AIE”– (art. 20.Uno.6º), para ajustar su regulación a la Directiva del IVA, 2006/112/CE. En particular, la jurisprudencia comunitaria (sentencias del TJUE en los casos DNB Banka C-326/15 y Aviva C-605/15) aclaró que esta exención es únicamente aplicable a las actividades de interés general (entendiendo como tales las previstas en el artículo 132 de la Directiva 2006/112/CE), entre las que no se comprende la actividad aseguradora ni la financiera. La nueva redacción excluye las exenciones reguladas en los números 16.º, 17.º, 18.º, 19.º, 20.º, 22.º, 23.º, 26.º y 28.º del artículo 20.Uno de la Ley del IVA, al no estar comprendidas esas actividades dentro del artículo 132 de dicha Directiva (que abarca la asistencia sanitaria, asistencia social o educación entre otras).
  • En lo que se refiere a las exportaciones relativas a ventas a viajeros residentes fuera de la UE (art. 21.2ºA) se suprime el umbral de 90,15€ (15.000 pesetas) para aplicar la exención, en línea con la modificación reglamentaria que ya se produjo con efectos 1 de enero de 2018 (a través del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre).
  • En relación con las operaciones asimiladas a las exportaciones y en particular sobre los transportes de viajeros y sus equipajes con origen o destino fuera de la UE (art. 22.Trece), se especifica que se entienden incluidos en el ámbito de aplicación de la exención aquellos transportes por vía aérea amparados por un único título de transporte que incluya vuelos de conexión aérea. La modificación viene a aclarar el ámbito de aplicación de la exención, tras la reciente resolución del TEAC de 21/3/18 y la doctrina de la DGT (entre otras, consulta nº V0937-18, de 10 de abril de 2018 y V0406-18, de 16 de febrero de 2018).
  • Se aprueba la anunciada rebaja del tipo impositivo aplicable a la entrada a las salas cinematográficas, que pasa de tributar del 21% al 10%.
  • Se modifica el tipo de gravamen reducido del 4% sobre los servicios de teleasistencia, ayuda a domicilio, centro de día y de noche y atención residencial, en el sentido que ahora se requiere que la prestación económica vinculada a tales servicios cubra más del 10% de su precio, cuando con anterioridad esta previsión alcanzaba al 75% del precio.
  • En relación con las reglas de localización, se implementa la Directiva 2017/2455 del Consejo en lo referente a los servicios prestados por vía electrónica, de telecomunicaciones y de radiodifusión y televisión, cuando el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal (“B2C”).
    • En primer lugar, para reducir las cargas administrativas para las microempresas establecidas en un único Estado de la UE, optativamente, se permite tributar por estas prestaciones en el Estado donde esté establecido el consumidor (regla aplicable hasta ahora) o bien en sede del prestador, siempre que no se supere el umbral de 10.000€ anuales. No obstante, debe tenerse en cuenta que la regla de localización por defecto es la correspondiente a la sede del prestador, salvo que se opte por tributación en destino (opción que debe mantenerse 2 años naturales).
    • Por otra parte, para favorecer la posibilidad de acogerse al sistema simplificado de ventanilla única (el conocido como “MOSS”), se suprime la limitación existente de que los empresarios no establecidos en la UE, pero registrados a efectos del IVA en un Estado, no puedan utilizar el régimen especial relativo a esta tipología de servicios.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2018 (salvo excepción de las facultades de la Administración) se introducen las siguientes modificaciones:

  • Reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles o “patent box”.
    • Se modifica la reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles y su régimen transitorio, para adaptar su regulación a los acuerdos adoptados en el seno de la Unión Europea y de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) respecto a los regímenes conocidos como “patent box”, en particular para observar lo establecido en el informe relativo a la acción 5 del conocido como Plan BEPS de la OCDE, informe que recoge el llamado «nexus approach» (criterio del nexo) como criterio para configurar un régimen preferencial de intangibles que no resulte perjudicial conforme a este estándar internacional. En este sentido se introducen las siguientes modificaciones.
      • Se suprime la mención a “dibujos o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos, de derechos sobre informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas” y se amplía la reducción a “modelos de utilidad, certificados complementarios de protección de medicamentos y de productos fitosanitarios, dibujos y modelos legalmente protegidos, que deriven de actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica, y software avanzado registrado que derive de actividades de investigación y desarrollo”.
      • Se añade un apartado segundo delimitando el concepto de rentas positivas susceptibles de reducción. Dicha reducción se aplicará a los ingresos procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación de los activos y de su transmisión, que superen la suma de: i) gastos incurridos por la entidad en la creación de los activos y que no hubieran sido incorporados al valor de los activos; ii) amortizaciones de los activos intangibles, y; iii) gastos directamente relacionados con los activos, que se hubieran integrado en la base imponible.

La reducción también se aplicará a las rentas negativas obtenidas en el período impositivo si en ejercicios anteriores se hubiera aplicado la reducción a rentas positivas. En este caso se reducirá de la base imponible las rentas negativas en el porcentaje que resultó de aplicación a las rentas positivas integradas en ejercicios anteriores.

  • Se modifica el régimen transitorio del “patent box” respecto de los activos intangibles del contribuyente disponibles con anterioridad a 1 de julio de 2016, de forma que:
    • Para la cesión de activos intangibles anteriores a 29 de septiembre de 2013, los contribuyentes podrán optar, a través de la declaración del IS de 2016, por aplicar en todos los períodos que resten hasta la finalización de la cesión el régimen establecido en el artículo 23 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004 y siempre hasta 30 de junio de 2021.
    • Para cesiones de intangibles realizadas entre 29 de septiembre de 2013 y 30 de junio de 2016, podrán optar por aplicar la regulación del “patent box” según redacción vigente a 1 de enero de 2015 del artículo 23 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y hasta 30 de junio de 2021, salvo que los activos intangibles se hubieran adquirido entre 1 de enero y 30 de junio de 2016 a una entidad vinculada con el cedente y en el momento de la adquisición los activos intangibles no hubieran estado acogidos a un régimen de reducción de las rentas procedentes de los mismos. De ser así, solo podrán aplicar el régimen de “patent box” vigente a 1 de enero de 2015 hasta 31 de diciembre de 2017.
    • A partir de 1 de julio de 2021, o de 1 de enero de 2018, respectivamente, las cesiones de intangibles deberán aplicar el régimen establecido en el artículo 23 según redacción dada por los Presupuestos Generales del Estado para el año 2018.
    • Se establece también la aplicación de un régimen transitorio para la transmisión de intangibles entre 1 de julio de 2016 y 30 de junio de 2021 que previamente hubieran sido objeto de cesiones y hubieran aplicado el régimen transitorio de “patent box” que podrán aplicar el artículo 23 según redacción dada por los Presupuestos Generales del Estado para el año 2018.
  • Pagos fraccionados:
    • Se exonera a las entidades de capital riesgo a incluir en el pago fraccionado mínimo las rentas exentas procedentes de dividendos y plusvalías por la transmisión de participadas.
  • Deducción por inversión en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas:
    • Se establecen obligaciones a los productores que se acojan a dichas deducciones que deberán:
      • Incorporar en los títulos de crédito y en la publicidad de la producción una referencia específica a haberse acogido al incentivo fiscal e indicar de forma expresa los lugares específicos de rodaje en España y la colaboración del Gobierno de España, las Comunidades Autónomas, de la Spain Film Commission y de las Film Commissions/Film Offices que hayan intervenido.
      • Ceder un número suficiente de fotogramas de la producción incentivada para su utilización en las campañas de promoción turística de los territorios que se ha rodado.
      • Informar a efectos estadísticos al Instituto de Cinematografía y de las Artes Audiovisuales (ICAA) la fecha de inicio y finalización de la producción y el importe del gasto total de la producción realizado en España.
  • Facultades de la administración para determinar la base imponible:
    • A partir de la entrada en vigor de los presupuestos generales, la Administración Tributaria podrá comprobar la conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible a la Administración.
  • Asignaciones de cantidades a actividades de interés general consideradas de interés social:
    • Los contribuyentes sujetos al IS podrán destinar el 0,7% de la cuota íntegra a actividades de interés general consideradas de interés social.

IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

Se prorroga la vigencia del Impuesto sobre el Patrimonio para 2018.

TRIBUTOS LOCALES

Con efectos desde 5 de julio de 2018 se actualizan las tarifas del IAE respecto de los epígrafes 251.3, 253.1 de la sección primera y se incluye en la regla 4ª la facultad de prestar los servicios de retirada de efectivo y pago por los bienes y servicios adquiridos (servicio de “cashback”) por parte de entidades financieras cuya actividad esté clasificada en los grupos 811 y 812.

IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

Con efectos desde 5 de julio de 2018, se actualiza la escala que grava la transmisión y rehabilitación de grandezas y títulos nobiliarios al 1%.

TIPOS DE INTERÉS DE DEMORA E INTERÉS LEGAL

Se mantienen los tipos, siendo el interés de demora de 3,75% y el interés legal del dinero de un 3% para el año 2018.

—————————————————————————————————————————————————

Jordi Brotons  | Socio – DIrector área Tributaria

 

 

*****   *****   *******